“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策匯總

“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較多，納稅人應(yīng)把握相關(guān)條件和要求，重點(diǎn)關(guān)注如下事項(xiàng)，以充分享受稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù) 
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。

優(yōu)惠范圍
“營(yíng)改增”企業(yè)主要涉及的兩類稅收優(yōu)惠
18項(xiàng) 免征增值稅
1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；
2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；
3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；
4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；
5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；
6.自2014年1月1日至2018年12月31日，試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；
7.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；
8.臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；
9.美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)；
10.隨軍家屬就業(yè)；
11.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)；
12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；
13.失業(yè)人員就業(yè)；
14.試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；
15.世界銀行貸款糧食流通項(xiàng)目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)；
16.中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)；
17.自2014年1月1日至2015年12月31日，中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入；
18.青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)。

4項(xiàng) 即征即退增值稅
1.2015年12月31日前，注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；
2.安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅；
3.2015年12月31日前，試點(diǎn)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退；
4.經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。

操作流程
免征增值稅項(xiàng)目
1.需要取得相關(guān)資格的向有權(quán)機(jī)關(guān)取得資格；
2.需要審批的要取得相關(guān)批文；
3.需要備案的要及時(shí)提請(qǐng)備案。

即征即退項(xiàng)目
增值稅超稅負(fù)即征即退屬于報(bào)批類項(xiàng)目，納稅人符合規(guī)定條件的，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面申請(qǐng)及報(bào)送相關(guān)材料，主要包括：
1.資格證明；
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)納稅申報(bào)表復(fù)印件；
3.完稅證復(fù)印件；
4.退稅（抵稅）申請(qǐng)審批確認(rèn)書；
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

安置殘疾人的單位辦理增值稅即征即退，需符合下列條件：
6.與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作；
7.月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含）；
8.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；
9.通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；

10.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施等。

小貼士
無論是哪種優(yōu)惠，“營(yíng)改增”納稅人均需關(guān)注免稅或即征即退的條件、程序及所需資料。工作中要注意收集、整理、歸檔相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

規(guī)范核算
財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件第三十七條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

提示一
納稅人要將應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目分開核算，準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目共用購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

示例
某試點(diǎn)企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)，還提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等，則該企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)和免稅服務(wù)、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目要分別核算、分別計(jì)稅、分別申報(bào)。

提示二
增值稅與企業(yè)所得稅密切相關(guān)，增值稅銷售收入也是所得稅的課稅對(duì)象，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、提供的服務(wù)既是增值稅計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，又是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要內(nèi)容，增值稅的變化將直接影響企業(yè)所得稅的核算。因此，對(duì)于享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)，必須按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。

風(fēng)險(xiǎn)防范
免征增值稅項(xiàng)目提示
有具體的范圍和程序性要求，如行業(yè)規(guī)定、相關(guān)資質(zhì)、優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)等。

示例
服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。這里既有行業(yè)限制，又要求簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，還有優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)為每人每年最高為4800元等，不符合上述條件的則不能享受相關(guān)優(yōu)惠。

即征即退項(xiàng)目提示
有的實(shí)行按人數(shù)限額減免，有的按超過3%稅負(fù)減免。按人數(shù)限額減免的，不得超范圍和人數(shù)；對(duì)于按超過3%稅負(fù)減免的，須有效匹配進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，控制稅負(fù)，防范稅負(fù)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

示例
某融資租賃公司根據(jù)承租人的要求從廠商購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，成本為200萬元（假設(shè)全部取得可抵扣憑證），租賃總額為260萬元，應(yīng)納增值稅＝（260－200）×17%＝10.2（萬元），增值稅稅負(fù)率＝10.2&Pide;260＝3.92%，超過3%的實(shí)際稅負(fù)率，可享受即征即退優(yōu)惠。

零稅率和免稅項(xiàng)目提示
可選擇適用，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。允許提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的納稅人，優(yōu)先適用零稅率。零稅率與免稅服務(wù)盡管同樣不征收增值稅，但適用零稅率服務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可獲得抵扣或退稅，而免稅服務(wù)則不能。選擇零稅率還是免稅，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況確定。

示例
當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較少，為避免因出口退稅合規(guī)性管理而帶來的負(fù)擔(dān)，可選擇適用免稅而非零稅率。但企業(yè)選擇放棄零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。