“營改增”進項稅抵扣必須具備的七個前提條件

前提條件一：必須辦理一般納稅人資格

一般納稅人按照適用稅率適用一般計稅方法，可以開具增值稅專用發票，可以進行進項稅額抵扣。一般納稅人認定要注意新規則，應主動適應“營改增”試點的稅務要求，正確選擇“營改增”試點納稅人身份，并及時向其主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記事項。

（一）年應征增值稅銷售額達到500萬元必須認定為一般納稅人

應稅行為的年應征增值稅銷售額，超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人。《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，明確：應稅行為的年應征增值稅銷售額500萬元（含）的納稅人為一般納稅人。達到此標準的，應當認定為一般納稅人。

（二）符合條件的小規模納稅人可以認定為一般納稅人。

符合會計核算健全，能夠提供準確稅務資料條件的小規模納稅人可以辦理一般納稅人資格登記。年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

前提條件二：必須取得合法有效抵扣憑證

進項稅額抵扣，是指企業在生產經營過程中購進原輔材料、銷售產品發生的稅額后，在計算應繳稅額時，在銷項增值稅中應減去的進項增值稅額。對房地產企業一般納稅人來說，營改增最大的難點在難以取得的合法有效的抵扣憑證。

（一）增值稅專用發票  增值稅專票是為加強增值稅抵扣管理，根據增值稅的特點設計的，供一般納稅人抵扣稅款使用的一種發票。增值稅專票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，是目前最主要的一種扣稅憑證。

（二）稅控機動車銷售統一發票  稅控《機動車銷售統一發票》,是增值稅一般納稅人從事機動車零售業務開具的發票。

（三）海關進口增值稅專用繳款書  納稅人進口貨物時，從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額允許抵扣。

（四）農產品收購發票  購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額允許抵扣。

（五）農產品銷售發票  指小規模納稅人銷售農產品，依照3%征收率繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。

（六）完稅憑證  接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收完稅憑證上注明的增值稅額允許抵扣。“完稅憑證”包括《稅收繳款書》和《稅收完稅證明》兩種票證。

（七）出口貨物轉內銷證明  外貿企業發生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退(免)稅的出口貨物發生退運并轉內銷的，外貿企業于發生內銷或視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具。

（八）購進農產品核定抵扣無需扣稅憑證 自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。

（九）收費公路通行費發票  通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

前提條件三：必須符合規定的抵扣范圍

下列七種情形的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）已抵扣進項稅額的購進服務，發生規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

（二）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

（三）固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目

（四）原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額

（五）原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

（六）原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（七）原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》所列項目。

前提條件四：必須執行規定的抵扣方法

增值稅進項稅額并非可以全額抵扣，是否可以抵扣需視情而論。

（一）以票抵扣

以票抵扣，就是一般納稅人憑借增值稅專用發票到稅務認證后按發票上的金額抵扣。即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規定的進項稅額。具體包括：1從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。2.從機動車零售商初購入新機動車時取得，用于車輛注冊上牌照、繳納車購稅和增值稅抵扣。3.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。5.外貿企業應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，憑此抵扣進項稅額。

（二）計算抵扣

計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。

一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

1.高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%

2.一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

3.一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（三）比率抵扣

比率抵扣，就是拿購進商品或勞務的發票經稅務核準后根據使用的扣除率計算抵扣。購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

（四）核定抵扣

以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。農產品增值稅進項稅額核定方法試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×13%/（1＋13％）

（五）比例抵扣

不動產進項稅抵扣，第一年為60%，第二年為40%。

1.分2年抵扣，第一年為60%，第二年為40%

增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

2.新增不動產原值超過50%的可以抵扣

納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照規定分2年從銷項稅額中抵扣。

（六）差額抵扣

營改增差額征稅，是指營改增納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額進行征稅的方法。增值稅支付價款扣除，是指按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。為適用營改增試點的需要，財政部、國家稅務總局對部分行業或某些業務，規定了可以實行差額征稅政策。具體包括22個項目。

（七）全額抵減

增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費,可在增值稅應納稅額中全額抵減。

前提條件五：必須健全會計核算

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。增值稅稅制下，對企業財務核算的規范性要求很高。現行稅法規定，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，企業應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。即如果一般納稅人企業稅務核算不合規，按照企業適用的增值稅稅率（17%、11%和6%）直接計算當期應納增值稅。“營改增”的稅務環境要求，只有會計核算規范的企業才能正確進行納稅申報。對增值稅納稅人尤其是一般納稅人而言，會計核算健全非常重要。他可以大大降低增值稅稅負。如果“營改增”會計核算違規稅務處理，極易引發相關的稅務風險，進而帶來進項稅額不得抵扣的經濟損失不可低估。自《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號發布起，一般納稅人在會計核算方面都發生了重大改變。增值稅采用抵扣核算模式，賬務處理難度明顯加大，稍有不慎便會產生稅務風險。“營改增”后，增值稅的會計核算主要依據《財政部關于增值稅會計處理的規定》（財會〔1993〕83號）和《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號）。納稅人在進行會計核算相關事項時，應當按照有關稅收政策法規和會計制度的規定辦理。因此，納稅人必須掌握政策，規范會計核算，以期獲取最大的稅改紅利。

前提條件六：必須在規定期限申請專票認證

增值稅專用發票認證是指通過增值稅發票稅控系統對增值稅發票所包含的數據進行識別、確認。增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，因客觀原因導致除外，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得扣稅憑證未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

（一）遠程認證 遠程認證是由納稅人自行掃描、識別專用發票抵扣聯票面信息，生成電子數據，通過網絡傳輸至稅務機關，由稅務機關完成解密和認證，并將認證結果信息返回納稅人的認證方式。

（二）上門認證 上門認證是指納稅人攜帶增值稅專用發票抵扣聯等資料，到稅務機關申報征收窗口或者自助辦稅機（ARM機）進行認證的方式。

（三）勾選認證 勾選認證是最新的一種認證方式，是指符合條件的納稅人通過特定的網址，查詢升級版增值稅開票系統開具給自己的增值稅發票信息，然后通過勾選和確認的形式完成發票認證。

前提條件七：必須業務交易真實發生

真實性是進項稅抵扣的首要原則。真實性是指專票對應的交易應當是真實的。真實的業務是指在一定的主體之間發生，且業務內容、金額等都與憑證一致。征管實踐中，往往根據三流（貨物流、資金流、發票流）是否一致來判斷交易是否真實。納稅人購進貨物、應稅勞務或服務、無形資產、不動產的，支付運費，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務或服務等的單位一致，才能抵扣進項稅額，否則不予抵扣。但需要注意的是，三流一致僅是外觀表象，關鍵在于實質：交易是否真實發生。有些情形下三流不一致，但交易是真實的，比如民商事活動中存在的委托付款、抵債等現象，于此情形，三流不一致，進項稅也能抵扣。

【成為稅牛網會員，獲取更多財稅資訊！】