（遼寧省）2016年全省營改增高風險企業專項稽查工作實施方案

遼寧省國家稅務局關于印發《2016年全省營改增高風險企業專項稽查工作實施方案》的通知

為防范和打擊營改增行業涉稅違法行為，防止苗頭性問題演變成系統性風險，根據《國家稅務總局關于印發<2016年營改增高風險企業開展專項稽查工作方案＞的通知》(稅總函[2016]385號)統一工作部署，遼寧省國家稅務局決定對全省2016年營改增高風險企業開展專項稽查工作。現將《2016年全省營改增高風險企業專項稽查工作實施方案》印發給你們，請認真組織實施。執行中發現的問題和有關建議，請及時反饋至遼寧省國家稅務局(稽查局)。

 2016年全省營改增高風險企業專項稽查工作實施方案 

一、工作目標

全力查處一批利用營改增企業虛開增值稅發票違法犯罪案件，懲處一批接受虛開增值稅專用發票虛抵進項稅額的營改增企業，摧毀一批職業犯罪團伙，堅決遏制營改增行業虛開增值稅專用發票違法犯罪活動苗頭，全力降低營改增行業風險，挽回國家稅收損失，切實維護營改增行業稅收秩序。

二、工作重點

（一）檢查的重點企業。將存在以下問題的企業作為營改增專項稽查重點對象：

1.代開發票規模異常企業。即營改增后代開超過一定金額（如已超過一般納稅人標準）的企業，特別是明顯超過營改增前經營規模的企業。

2.自開發票金額異常企業。即原地稅長期零申報或非正常企業，營改增后銷售額變動異常，在短時期內開票金額巨大。

3.接受代開發票金額異常企業。即接受代開發票規模超過一定標準的企業。

4.代開“勞務派遣費”金額巨大并超過增值稅一般納稅人標準的大學、人才服務公司、投資公司、各類技術服務部等企業。

5.收入成本配比異常的房地產企業。即成本占收入比重超同行業比重較多的房地產企業。

6.住宿餐飲比率明顯超同期或入住率明顯異常的酒店（飯店）。

7.接受發票金額異常的保險企業。

8.具備以下特征的生活服務企業:一是成立時間短，成立時間多在半年以內，但營業規模迅速擴大；二是稅務登記信息雷同，企業法人、財務人員、辦稅人員多為同一人；三是登記地址多為住宅小區某樓層某室，明顯不適合對外經營；四是多戶企業登記法人為同一人，且稅務登記信息中所留的手機號碼也為同一個手機號；五是每月申領的發票金額恰好在小微企業優惠免稅范圍內，明顯難以滿足正常的經營需要。

9.進、銷項發票與2016年稅務總局下發的虛開案源企業相關聯的營改增企業。

（二）檢查的重點內容。檢查重點是高風險企業接受的增值稅發票和開具的增值稅發票，同時，要一并檢查兼營不同稅率業務應稅收入的核算等風險項目及其他涉稅問題。主要關注以下風險點：

1.虛開發票風險。一是無業務虛開。無業務虛開問題在“勞務派遣費”方面比較突出，如大學、人才服務公司、各類技術服務部、投資公司、保安公司等。此外，營改增之前一些地方針對建筑業給予的相關稅收返還政策導致一些地區一直存在虛開建筑材料發票的現象，營改增后虛開增值稅專用發票的現象也可能會比較突出。二是變名虛開。營改增后各稅目稅率、計稅方法差異較大，抵扣稅款的規定不一，開票企業出于少繳稅款或應客戶的要求會變更稅目、業務類型開票，如將“餐飲”變更為“住宿”、“借款利息”變更為“咨詢費”“服務費”等。

2.接受虛開發票風險。如房地產企業接受建筑公司多開、虛開發票，一方面進項可以抵扣，少繳增值稅，另一方面增大成本，少繳企業所得稅；建筑安裝企業相當一部分黃沙、水泥、石子等建筑材料是從農民、個體戶或者小規模納稅人處購買，誘使部分企業購買虛假發票；餐飲業也會多發虛開農副產品收購發票的問題。

3.財務核算風險。增值稅在會計核算上比營業稅更為復雜，要求更加嚴格。因此，營改增后企業核算存在不能準確核算應稅收入、不能準確核算成本和進項稅金的風險。

4.政策執行風險。一是行業認定、稅率選擇風險。增值稅稅率、征收率檔次較多，企業不合理涉稅籌劃的風險較大，如生產并提供建筑安裝的企業全部按建筑安裝申報或大幅增加建筑安裝收入比重，兼營企業出于各種目的適用較高或較低稅率。二是計稅方法選擇風險。一般計稅方法和簡易計稅方法的混用，進項不區分或不能合理分割，隨意變更調整計稅方式等。三是調整營改增試點前后的業務開票時間造成的稅收風險。在營改增以前因各種原因突擊開票，但在營改增以后取得其對應的成本費用發票，造成多抵稅款的風險。

（三）防范和監控高風險人員。隨著營改增工作的全面推開，生活服務、建筑安裝等行業由于辦理一般納稅人的門檻低、企業數量多且流動性大，容易成為犯罪團伙實施虛開違法活動的高危領域。稅務總局稽查局通過對增值稅專用發票升級版數據的比對分析，篩選了涉及2戶以上企業的1.6萬人列入高風險人員名單（名單已下發）。這些高風險人員可能會通過注冊或控制一批營改增企業實施虛開違法活動，各地稽查部門要重點對高風險人員進行分析和監控，實施防范和打擊。

三、工作步驟

（一）部署階段（8月19日之前）。各市國稅局收到本方案后，要按照總局和省局的統一部署并結合本地實際制定各市具體實施辦法，迅即組織開展專項稽查工作。

（二）風險分析及案源確定階段（8月31日之前）。各市國稅局要積極協同地稅局聯合組織貨勞、企業所得稅、征管、稽查局等部門及其相關人員按照省局實施方案的要求對此次安排檢查的營改增重點行業企業進行透徹的風險分析，確定檢查對象，制定檢查預案，并將實施辦法及檢查對象名單于8月31日之前上報至遼寧省國家稅務局（稽查局）。

（三）集中檢查階段（9月1日至10月31日）。各市國稅局和地稅局要組成聯合檢查組，集中開展檢查。對發現的營改增行業虛開發票等嚴重涉稅違法問題要查深查透。

（四）總結分析階段（11月1日至11月15日）。各市國稅局要在查處營改增涉稅違法案件的同時，認真分析涉稅違法行為產生的原因、操作手法和特點，提出加強管理、完善政策的建議，同時提出下一步開展營改增專項稽查工作的建議。各地應于2016年11月30日前將營改增專項稽查工作報告報送遼寧省國家稅務局（稽查局）。

四、工作要求

（一）高度重視，務求實效。各市國稅局要按照《國家稅務總局關于加強全面推開營改增試點后涉稅風險防范和稽查工作的通知》（稅總函〔2016〕256號）的總體要求，進一步提高思想認識，高度重視營改增行業專項稽查工作，確保達到工作目標，堅決查處虛開增值稅專用發票違法犯罪行為，遏制營改增行業虛開增值稅專用發票違法犯罪活動苗頭。

（二）深化分析，找準目標。各市國稅局要利用金稅三期、增值稅發票管理新系統等做好數據分析應用，組織人員認真分析全面推開營改增試點企業5月1日以后發票流情況，注意跟蹤分析存在虛開行為的企業發票流向營改增行業的情況，綜合分析營改增企業稅務登記、申領發票、代開發票等情況，找出疑點企業，確定專項稽查對象。

（三）聯合稽查，優勢互補。各市國稅部門要按照《國家稅務局 地方稅務局聯合稽查工作辦法（試行）》（稅總發〔2016〕84號文件印發）和稅總函〔2016〕256號通知要求，協同地稅稽查部門聯合開展營改增專項稽查工作。

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